Административная ответственность за хранение товарно-материальных ценностей без наличия требуемых документов

Хранение товарно-материальных ценностей ( далее – ТМЦ) без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях документов в кон-текс те объективных признаков правонарушения, предусмот ренного ч. 4 ст. 12.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях ( далее – КоАП), возможно по двум правовым основаниям, придающим акту хранения разную правовую природу, а следовательно, и различный пакет документов, подтверждающих правомерность нахождения материальных ценностей на хранении у соответствующего субъекта предпринимательской деятельности.

находящимся на хранении ТМЦ.

Подпункт 1.12 пункта 1 ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь ( далее – НК) гласит: « Плательщик обязан: обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи».

Приобретение ТМЦ при отсутствии документов, подтверждающих их приобретение ( поступление), является самостоятельным альтернативным деянием-правонарушением, наряду с хранением в ч. 4 ст. 12.17 КоАП.

Приобретение ТМЦ предполагает их получение ( передачу) в собственность или законное владение с наделением владельца правом использования и распоряжения ТМЦ, т.е. приобретение осуществляется на основе договора купли-продажи, мены, передачи в оперативное управление. В соответствии постановлением Министерства финансов от 14 мая 2001 г. , № 53 (в ред. от 28 июня 2007 г. , № 107) товарно-транспортная накладная ( ТТН-1) и товарная накладная ( ТН-2) являются документами строгой отчетности, предназначенной для учета движения ТМЦ ( используется для отпуска и приемки ТМЦ), если их перемещение осуществляется соответственно с участием автомобильного транспорта или без участия автомобильных транспортных средств ( почтой, нарочно). Обе накладные являются основанием для списания ТМЦ у отправителя и оприходования их у получателя (приобретателя), а также для складского и бухгалтерского учета ТМЦ у приобретателя. Таким образом, ТТН-1 и ТН-2 являются первичными учетными документами, подтверждающими законность поступления приобретателю ТМЦ в собственность или законное владение.

В пункте 5 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 22 мая 2003 г. , № 3 «О некоторых вопросах рассмотрения хозяйственными судами дел об экономических правонарушениях, влекущих конфискацию имущества» сказано, что « под приобретением товаров в нарушение установленного законодательством порядка понимается, что собственник или лицо, владеющее товаром, к моменту составления акта об экономическом правонарушении не представил документы, подтверждающие факт приобретения ( поступления) товара...».

В соответствии с подпунктом 1.12 п.1 ст. 22 НК « организации и индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи». Таким образом, требования подпункта 1.12 п. 1 ст. 22 НК касаются только оценки правомерности приобретения ( поступления) ТМЦ получателем в собственность или законное владение для использования их в хозяйственной деятельности (последующего хранения, перевозки, отпуска в продажу, использования в производстве, для переработки). Подтверждением такого приобретения (последующего хранения, транспортировки, продажи, иного использования – правомерность этих действий производна от правомерности приобретения) является, прежде всего, наличие у собственника или законного владельца по месту нахождения ТМЦ ТТН-1 или ТН-2.

2. ТМЦ могут находиться на хранении у субъекта предпринимательской деятельности не в связи с их приобретением, а по договору хранения. Их приобретателем (собственником или законным владельцем) является субъект, передавший их по договору хранения другому субъекту на хранение. В этом случае субъект предпринимательской деятельности является стороной ( хранителем) по договору хранения и перечень установленных законодательством документов, подтверждающих правомерность нахождения у хранителя (не у приобретателя) ТМЦ здесь иной. Это совершенно другая форма деяния, связанная с нахождением у субъекта ТМЦ, и подпункт 1.12 п. 1 ст. 22 НК в этом случае не должен применяться.

При передаче ТМЦ на хранение по договору хранения законодательством не установлено обязательное требование об учете их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а следовательно, факт передачи ТМЦ на хранение хранителю должен подтверждаться другими документами в соответствии со ст. 777 ГК. Законодательством не установлено обязательное требование, чтобы поклажедатель передавал хранителю на хранение ТМЦ по товарно-транспортной или товарной накладной, поскольку, по общему правилу, переданное по договору хранения имущество находиться на учете у собственника или законного владельца. ТМЦ, переданные хранителю по договору хранения ТМЦ продолжают числиться на балансе и состоять на учете собственника или законного владельца. Об этом сказано и в упомянутом постановлении Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 22 мая 2003 г. , № 3.

В п. 6 постановления говориться: «Документом, подтверждающим правомерность принятия товара на хранение, является договор хранения, который в соответствии со статьей 777 ГК должен быть заключен в письменной форме. Простая письменная форма считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем путем выдачи поклажеда-телю сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем; номерного жетона ( номера); иного знака, уд о с -товеряющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законодательством либо является обычной для данного вида хранения».

Более того, в этом же пункте постановления сказано: «Хозяйственным судам необходимо иметь в виду, что при передаче товара на ответственное хранение не требуется заключения в простой письменной форме отдельного договора хранения. Отсутствие у хранителя договора хранения не образует состава экономического правонарушения, если принятие товара на ответственное хранение подтверждается бухгалтерскими ( учетными) документами ( например, товарно-транспортными накладными ( товарными накладными), в которых сделана отметка о принятии товаров на ответственное хранение; актами приемки товара на ответственное хранение; стоимость товаров, принятых на ответственное хранение, учтена на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»)». Достаточно любого из этих документов, подтверждающих правомерность передачи ТМЦ на хранение и их нахождение у хранителя.