О.В. Танкевич

Уголовно-правовая характеристика преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов

Под криминальным уклонением от налогообложения понимаются умышленные деяния, которые позволяют физическим либо юридическим лицам избежать или уменьшить обязательные выплаты в бюджет в виде налогов.

Непосредственным объектом уклонения от уплаты налогов являют­ся общественные отношения в сфере формирования государственного бюджета Республики Беларусь, отношения по поводу налоговых платежей в государственные бюджеты всех уровней, то есть финансовые интересы государства. Декларации и бухгалтерские документы в таких случаях явля­ются средствами совершения указанных налоговых преступлений.

Объективная сторона уклонения от уплаты налогов наряду с совер­шенным деянием предполагает наступление негативных последствий в виде ущерба и наличие причинной связи между деянием и последствиями. Сущ­ность деяния, образующего объективную сторону состава этого преступ­ления, определена в его названии – уклонение от уплаты налогов, т.е. совер­шение деяний, направленных на невыполнение физическим или юридичес­ким лицом обязанности производить налоговые платежи с предусмотрен­ных законом объектов налогообложения в государственные бюджеты всех уровней. Как и всякое бездействие, невыполнение обязанности платить на­логи влечет ответственность при наличии объективного и субъективного условий: наличия обязанности платить налоги и наличия возможности вы­полнить такую обязанность. Наличие возможности заплатить налоги в об­щем плане означает наличие у лица достаточных для этого средств и отсут­ствие внешних препятствий к своевременной оплате. Однако данное пре­ступление имеет определенную особенность, которая позволяет призна­вать уклонением от уплаты налогов определенные действия лиц независи­мо от наличия или отсутствия средств, достаточных для уплаты налогов. Эта особенность заключается в обязанности лица не скрывать, не занижать объекты налогообложения и своевременно предъявлять декларацию о до­ходах и имуществе. Таким образом, уклонение от уплаты налогов может быть определено, как желание избежать уплаты налогов путем обмана. Сокрытие или занижение объектов налогообложения – это умышленное искажение или фальсификация данных об объектах налогообложения пу­тем утаивания их в полном объеме или указание их в меньшем объеме. Уклонение от уплаты налогов может совершаться в двух формах:

– нарушение порядка учета объектов налогообложения с целью утаи­вания информации об их наличии или действительном количестве;

– не отражение в соответствующих отчетных документах, представля­емых налоговым органам, фактических данных о действительных суммах прибыли или доходов, подлежащих налогообложению.

Фальсификация внутреннего учета может выражаться в приеме денеж­ных средств от реализации товаров, работ или услуг без их отражения в учет­ных документах, уменьшении реального количества или действительной сто­имости объектов недвижимости, завышении относимых на себестоимость продукции затрат и т.д. Как сокрытие объектов налогообложения следует рас­ценивать совершаемое с целью уклонения от уплаты налогов непредставление налоговым органам в течение установленных сроков отчетов о факти­чески имеющихся в наличии объектах налогообложения. Уклонение от пода­чи декларации о доходах и имуществе выражается в любых умышленных деяниях лица, направленных на непредставление или несвоевременное пред­ставление декларации в налоговый орган, за исключением невыполнения указанного действия в силу обстоятельств, не зависящих от его воли.

Уклонение от уплаты налогов будет считаться оконченным преступ­лением:

– с момента принятия налоговыми органами фальсифицированных отчетов, если уклонение осуществляется путем сокрытия или занижения объектов налогообложения в установленной форме отчетности;

– по прошествии сроков уплаты налогов, если уклонение осуществляется путем непредставления налоговым органам отчетов установленной формы;

– с момента полного или частичного сокрытия объектов налогообло­жения, если уклонение совершается путем нарушения порядка учета объек­тов налогообложения;

– по прошествии сроков подачи декларации о доходах и имуществе, если уклонение осуществляется путем неподачи декларации налоговым органам.

С наступлением указанных условий ущерб в соответствующем раз­мере следует считать причиненным.

Субъективная сторона данного преступления характеризуется умыш­ленной виной в форме прямого умысла: лицо осознает, что скрывает или занижает объекты налогообложения либо не подает в налоговую инспек­цию декларацию о доходах и имуществе в установленный срок и желает действовать таким образом.

Целью совершения таких действий является уклонение от уплаты налогов.

Мотивом данного преступления, является, как правило, корысть, од­нако при совершении указанного деяния, мотив не является обязательным признаком состава и может быть, практически, любым. Искажение данных об объектах налогообложения как следствие счетной ошибки не является уклонением от уплаты налогов. Однако, если ответственное лицо осознало допущенную ошибку и использовало ее для уклонения от уплаты налогов, то уголовная ответственность наступает.

Субъектами анализируемого преступления являются лица, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны платить налоги и предъявлять декларации о доходах и имуществе: ответственные должност­ные лица юридических лиц и физические лица. Ответственными за уплату налогов юридическими лицами являются должностные лица, на которых возложены обязанности по оформлению и предоставлению налоговым органам отчетов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Такими ли­цами являются руководители и главные бухгалтеры юридического лица, а равно иные должностные лица, на которых в установленном порядке возло­жено исполнение указанных обязанностей.