Теоретические аспекты определения момента окончания уклонения от уплаты сумм налогов, сборов

А. А. Обухов

Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов является материальным составом преступления. Исходя из содержания ч. 3 ст. 11 Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее – УК) преступление признается оконченным при фактическом наступлении последствий, указанных в диспозиции статей Особенной части УК, т. е. с момента фактической не­уплаты налога в соответствующем размере в установленные сроки.

Данной точки зрения придерживаются авторы Комментария к Уго­ловному кодексу Республики Беларусь, изданного в 2003 г. Аналогичную позицию занимает Пленум Верховного Суда Российской Федерации (абз. 3 п. 3 постановления от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике приме­нения судами уголовного законодательства об ответственности за нало­говые преступления»).

Другие ученые придерживаются иной позиции при определении мо­мента окончания преступления, предусмотренного ст. 243 УК. Н. А. Бабий в Научно-практическом комментарии к Уголовному кодексу Республики Беларусь, изданном в 2007 г., предлагает считать данное пре­ступление оконченным при наступлении следующих обстоятельств:

· с момента принятия налоговыми органами фальсифицированных деклараций (расчетов), если уклонение осуществляется путем сокрытия или занижения объектов налогообложения в установленной форме от­ четности или путем внесения в декларацию заведомо ложных сведений;

· по прошествии сроков уплаты налогов, если уклонение осущест­вляется путем непредставления налоговым органам расчетов установлен­ной формы;

· с момента полного или частичного сокрытия объектов налогооб­ложения, если уклонение совершается путем нарушения порядка налого­вого учета;

· по прошествии сроков подачи налоговых деклараций (расчетов), если уклонение осуществляется путем неподачи деклараций (расчетов) налоговым органам.

С наступлением указанных обстоятельств ущерб в соответствующем размере следует считать причиненным, несмотря на то что при фальси­фикации учетных или расчетных документов предусмотренный законом срок уплаты налогов может еще не наступить.

На наш взгляд, Н. А. Бабий предлагает признать данный состав пре­ступления усеченным, перенеся момент его юридического окончания на более раннюю стадию. Полагаем, что такая позиция не соответствует нормам налогового законодательства. Согласно п. 8 ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь при обнаружении ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, сбора, плательщик должен представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями, т. е. у него сохраняется возможность контролировать развитие причинной связи между своими деяниями и их последствиями до наступления срока уплаты сумм налогов, сборов. Преступник может совершить добровольный отказ от доведения преступления до конца (причинения государству крупного или особо крупного ущерба) путем представления исправленной декларации (расчета).

На основании вышеизложенного полагаем, что моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 243 УК, следует считать фактиче­скую неуплату налогов, сборов в срок, установленный налоговым законодательством. Если по тем или иным причинам, не зависящим от ви­новного, указанный ущерб не был причинен, действия лица надлежит квалифицировать как оконченное покушение на уклонение от уплаты сумм налогов, сборов по соответствующей части ст. 243 со ссылкой на ч. 1 ст. 14 УК (покушение на преступление).